Наиболее значимые изменения в налогообложении украинских юридических и физических лиц назвали эксперты KPMG в Украине. Так, как сообщили в компании, среди наиболее значимых изменений в налогообложении украинских юридических и физических лиц можно выделить следующие:
-
в состав расходов
не включаются затраты на приобретение
товаров (работ, услуг) у физических
лиц-предпринимателей, плательщиков
единого налога (за некоторыми
исключениями);
-
ограничены полномочия
органов налоговой службы относительно
ареста имущества (теперь арест может
быть наложен в соответствии с решением
руководителя органа государственной
налоговой службы (инспекции/администрации),
обоснованность которого в течение 96
часов должна быть проверена судом);
-
размер налогового
залога ограничивается размером
налогового долга налогоплательщика;
-
институт налоговых разъяснений
был упразднен.
Если говорить, о налоге на прибыль
предприятий, то в обзоре KPMG указывается:
-
Раздел III Кодекса,
регулирующий налогообложение налогом
на прибыль, вступит в силу с 1 апреля
2011 года.
-
Общая ставка налога
на прибыль будет постепенно уменьшаться
до: 23% с 1 апреля 2011 г.; 21% с 2012 г.; 19%
с 2013 г.; 16% с 2014 г.
-
При определении налогооблагаемой
прибыли предприятием не могут быть
отнесены в состав расходов, в частности,
такие виды затрат (полный список
значительно длиннее):
—
затраты на приобретение консалтинговых,
маркетинговых, рекламных услуг (работ)
у нерезидента (кроме затрат, осуществленных
(начисленных) в пользу постоянных
представительств нерезидентов) в объеме,
превышающем 4% дохода (выручки) от
реализации продукции (товаров, работ,
услуг) (за вычетом налога на добавленную
стоимость и акцизного налога) за год,
предшествующий отчетному. При этом в
состав расходов не включаются в полном
объеме такие расходы, если лицо, в пользу
которого осуществляются соответствующие
платежи, является нерезидентом,
зарегистрированным в оффшорной
юрисдикции;
—
затраты на приобретение инжиниринговых
услуг у нерезидентов в объеме, превышающем
5% таможенной стоимости импортируемого
оборудования, а также инжиниринговые
услуги, приобретенные у нерезидентов,
зарегистрированным в оффшорной
юрисдикции, или не являющихся бенефициарным
(фактическим) получателем (владельцем)
платы за услуги;
—
суммы предоплат (авансов) за товары,
работы, услуги, выплаченные в пользу
как резидентов, так и нерезидентов;
-
Выплаты роялти не могут быть отнесены
в состав затрат, в случае:
—
сумма роялти, начисленная в пользу
нерезидента (кроме начислений в пользу
постоянного представительства
нерезидента) превышает 4% от дохода
(выручки) от реализации продукции
(товаров, работ, услуг) (без налога на
добавленную стоимость и акцизного
сбора) за год, предшествующий отчетному.
Это ограничение не применяется к суммам
роялти, которые уплачиваются телевизионным
и радиокомпаниям, а так же роялти за
пользование авторских, смежных прав на
кинематографические фильмы иностранного
производства, музыкальные и литературные
произведения;
—
получатель роялти, который не является
бенефициарным (фактическим) получателем
(владельцем) таких роялти (за исключением
случаев, когда владелец предоставил
право получать такое вознаграждение
другим лицам);
—
роялти выплачиваются за права
интеллектуальной собственности, которые
впервые возникли у резидента Украины;
—
роялти выплачиваются в пользу юридических
лиц, которые освобождены от уплаты
налога на прибыль либо уплачивают налог
по более низкой ставке либо в составе
других налогов, за исключением физических
лиц, которые уплачивают налог на доходы
физических лиц.
-
По определенным
видам хозяйственной деятельности может
временно (с 1 апреля 2011 года по 1 января
2016 года) применяться нулевая ставка
налога на прибыль («налоговые
каникулы») (например, для предприятий,
созданных после 1 апреля 2011гоода, размер
годового дохода которых не превышает
3-х миллионов гривен и размер начисленной
за каждый месяц отчетного периода
заработной платы, составляет не меньше
чем 2 минимальные заработные платы,
установленные законом, для некоторых
предприятий отельного бизнеса и т.д. )
Для некоторых плательщиков налога,
которые занимаются определенными
видами деятельности (деятельность в
сфере развлечений, сдача в аренду
недвижимого имущества, внешнеэкономическая
деятельность и т.д.) нулевая ставка
налога не применяется;
-
Убытки предприятия
по итогам налогового года подлежат
включению в состав затрат в первом
квартале следующего налогового года
без ограничений;
-
С целью начислению налоговой
амортизации основные средства и
нематериальные активы распределяются
на 16 и 6 групп соответственно.
Вметсте с тем, согласно обзору, в части
налога на добавленную стоимость
(НДС):
-
Раздел V Кодекса,
который регулирует налогообложение
НДС, вступит в силу с 1 января 2011 года;
-
Текущая ставка НДС
20% останется без изменений в 2011-2013 годах.
С 1 января 2014 года ставку НДС будет
снижено до 17%;
-
До 1 января 2014 года
операции по поставке отходов, металлолома,
зерновых культур (за некоторыми
исключениями) освобождены от НДС;
-
Юридические,
консалтинговые, аудиторские, а также
некоторые другие услуги не являются
объектом НДС; причем оказание аудиторских услуг может и не входить в часть НДС. Это определяется местным законодательством. -
Кодексом предусмотрено механизм
«автоматического» возмещения НДС
из государственного бюджета (однако
для того чтобы воспользоваться механизмом
«автоматического» возмещения,
налогоплательщик должен отвечать
некоторым критериям).
Налог с доходов физических лиц:
-
Раздел ІV Кодекса,
который регулирует налогообложение
доходов физических лиц, вступает в силу
с 1 января 2011 года;
-
Размер ставки налога
с доходов физических лиц остается 15%.
Ставка налога 17% применяется к
доходу, который превышает десятикратный
раз мер минимальной заработной платы,
установленной законом на 1 января
отчетного налогового периода;
-
Начиная с 1 января
2015 года доходы в виде процентов по
банковскому депозиту подпадают под
налогообложение аналогом с доходов
физических лиц по ставке 5% (не зависимо
от суммы депозита);
-
Доходы в виде
дивидендов подпадают под обложение
налогом с доходов физических лиц по
ставке 5% (за исключением дивидендов,
полученных по акциям или другим
корпоративным правам, которые имеют
статус привилегированных, а также в
других некоторых случаях);
-
Недвижимость, которая принадлежит
физическому лицу-нерезиденту, сдается
в аренду исключительно при посредничестве
физического лица-предпринимателя или
юридического лица-резидента (уполномоченных
лиц), которые выполняют представительские
функции для такого нерезидента на
основании письменного договора и
выступают его налоговым агентом.
Нарушение нерезидентом данной нормы
считается уклонением от уплаты налогов.
В то же время, отмечают эксперты, в
Налоговом кодексе есть и другие
налоги:
-
Начиная с 1 января
2010 года лица, которые владеют недвижимым
имуществом, площадь которого превышает
установленные нормы (120 кв.метров для
квартир и 250кв.метров для жилых домов),
должны платить налога на недвижимость.
Для квартир и жилых домов, площадь
которых не превышает 240 и 500 кв.метров
соответственно, ставка налога не может
превышать 1% от минимальной заработной
платы, установленной законом на 1 января
отчетного налогового периода. Для
квартир и жилых домов с большей площадью
ставка налога составляет 2,7%;
-
Налоговым кодексом установлено
некоторые новые налоги и сборы, а именно:
экологический налог (вместо сбора за
загрязнение окружающей среды),
туристический сбор (вместо курортного
сбора), сбор за осуществление некоторых
видов деятельности (использование
лесных ресурсов, использование нефтяных
и газовых трубопроводов и т.п.
Также в KPMG отметили, что ответственность
за нарушение налогового законодательства
в период с 1 января 2011 года по 30 июня 2011
года составляет 1 гривну за каждое такое
нарушение.
Также эксперты отмечают, что остается
существующая упрощенная система
налогообложения (единый налог), в
части налогообложения субъектов малого
предпринимательства до момента внесения
изменений в Раздел XІ Налогового Кодекса.
Напомним, что 2 декабря 2010 года Верховная
Рада приняла Налоговый кодекс Украины
с предложениями президента Виктора Януковича. На следующий день Кодекс
был подписан главой государства, а 4
декабря — опубликован. Отметим также,
что принятие документа сопровождалось
массовыми протестами предпринимателей
по всей Украине.
